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江西省某區征收管理環保稅現狀與對策

時間:2021-01-30作者:程子娛
本文導讀:這是一篇關于江西省某區征收管理環保稅現狀與對策的文章,生態環境的無償使用,在帶來經濟飛速發展的同時,也讓人類付出了沉重的代價。實現經濟與生態環境協調可持續發展是我國亟待解決的問題。環境保護稅的作用在很多西方國家都得到了驗證,近年來,我國在稅收政策也在不斷

  摘 要

  
  生態環境的無償使用,在帶來經濟飛速發展的同時,也讓人類付出了沉重的代價。實現經濟與生態環境協調可持續發展是我國亟待解決的問題。環境保護稅的作用在很多西方國家都得到了驗證,近年來,我國在稅收政策也在不斷調整,其環境保護的作用在實踐中不斷凸現。
  
  2018 年 1 月 1 日,我國首部環境保護稅法正式施行,大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類污染物,過去環保部門征收排污費,現改由稅務部門征收環保稅。環保稅的開征對于中國這樣一個轉軌中的經濟體而言,具備里程碑式的重要意義。本文以江西省 D 區為例,通過江西省 D 區環保稅開征兩年以來征收的基本情況,利用公共管理的相關理論,對江西省 D 區稅務系統在執行我國環保稅政策過程中遇到的問題進行分析,發現存在納稅人納稅遵從度不高、稅收法律和政策有些規定缺失、日常征管風險較大等問題,借鑒美國、德國等先進經驗,提出細化相關政策條例、豐富相關政策搭配組合、規范日常管理、強化政府作用等建議。



江西省某區征收管理環保稅現狀與對策
 

  
  關鍵詞:  
環保稅;稅收征管;征管流程。
  

  ABSTRACT

  
  The unpaid use of the ecological environment, while bringing rapid economic development, has also caused humans to pay a heavy price. Achieving the coordinated and sustainable development of the economy and the ecological environment is an urgent problem in China. The role of environmental protection tax has been verified in many western countries. In recent years,China's taxation policy has also been continuously adjusted and its role in environmental protection hascontinued to emerge in practice.
  
  On January 1, 2018, China's first environmental protection tax law came into effect. Air pollutants、water pollutants、solid waste and noise,four types of pollutants were collected by the environmental protection department in the past,but now they are collected by the tax department. The levy of environmental protection tax is of great significance for a transition economy like China. This paper take D district of Jiangxi Province as an example, through the basic situation of environmental protection tax collection in Area D of Jiangxi Province in the past two years.Based on the theory of public administration, this paper analyzes the problems encountered by the tax system of D district in Jiangxi Province in the process of implementing China's environmental protection tax policy, it is found that there are some problems ,such as low tax compliance of taxpayers, lack of tax laws and policies, and high risk of daily collection and management, this paper puts forward some suggestions, such as detailing relevant policies and regulations, enriching relevant policy mix, standardizing daily management, and strengthening the role of the government.
  
  Key Words:    Environmental protection tax; Tax collection and administration;Collection and management process。
  

  第 1 章 緒論
 

  
  1.1、 研究背景及意義。
  
  1.1.1 、研究背景。

  
  20 世紀 90 年代初以來,經濟飛速發展,但是與之相對的是,日益惡化的生態環境。在調節產業結構、推進生態文明建設、實現綠色可持續發展的進程中,稅收在生態效益的重要作用也逐漸凸現。中國的環境保護稅源于排污收費制度。我國于 1979 年開始試點排污收費,排污費的征收的依據是《中華人民共和國環境保護法(試行)》(1979 年 9 月 13日發布)第十八條關于“超過國家規定的標準排放污染物,要按照排放污染物的數量和濃度,根據規定收取排污費”的規定制定辦法”①。該辦法旨在利用經濟手段加強環境保護,其目的是為了推動企事業單位經營管理,促進資源節約和綜合利用,控制污染,優化環境。然而,在實際制度施行過程中存在著執法的剛性不足等問題,極大的影響了這項制度的正常運行,越來越多的人提出要求用環境保護稅收來代替排污費,環境保護立法迫在眉睫。黨的十九大報告中直接指出:“必須更好地發揮稅收促進資源節約和環境保護的作用, 構建適應中國特色社會主義新時代需要的現代財稅制度, 推進國家治理體系和治理能力現代化”。2018 年 1 月 1 日,我國第一部環境保護稅法正式施行,對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類污染物,過去環保部門征收排污費,現改由稅務部門征收環保稅。環境保護稅的開征對于中國這樣一個轉軌中的經濟體而言,具備里程碑式的重要意義。環保稅的開征契合了當前生態經濟發展的趨勢和要求,推動了經濟結構調整和發展方式轉變。
  
  1.1.2、 研究意義。
  
  1. 理論意義。

  
  在我國環保稅開征的時間不足三年,國內對環保稅的研究主要集中在對稅收本身作用的研究,而對于具體的稅收征管問題的探討較少。本文以公共管理理論為指導,通過研究對環保稅實際征收過程中存在的問題進行分析,借鑒國外經驗,給出了相關優化措施的建議,所以本文對環境保護稅收征管的研究具有一定的補充作用。而對于具體征管工作的研究也能為其他基層公共部門在政策執行方面提供理論參考。
  
  2. 實踐意義。
 
 
  環保稅與其他稅種相比,其稅收征管涉及的專業性較高且具一定的復雜程度,涉及稅務部門與其他部門之間的合作。當前,環保稅的開征時間尚且不長,稅收征管需要進一步完善。所以,研究環境保護稅征收管理具有重要的實踐價值。本文立足江西省 D 區稅務局環保稅稅收征管工作實踐,以實際情況出發研究了當下情況征收管理工作中存在的問題,并探究如何進行相應的改善?梢越o環保稅的征收工作的開展提供借鑒,提升稅收征管效率,推進綠色稅制建設。
  
  1.2、 國內外研究現狀。
  
  1.2.1、 國外研究現狀。
  

  國外經濟發達的國家對環境稅的研究起步較早。一般認為,環保稅的理論源泉最早可追溯至二十世紀二十年代的英國現代經濟學家的創始人庇古提出的“庇古稅”,隨后 1970 年 OECD 提出了“污染者付費”原則,并逐漸衍生出“受益者付費”原則、“使用者付費”原則、“雙重紅利”假說,它們共同構成了傳統環保稅的理論基礎。庇古(1932)在其《福利經濟學》著作中明確提出采用稅收和補貼兩種形式可以促進私人成本與社會成本達成一致,糾正市場扭曲,提高資源配置的效率①。但是科斯(1960)在《社會成本問題》一文中對庇古外部性理論提出質疑,他認為當交易成本為零時,只要對產權充分界定并加以實施,外部性并不會導致資源配置失效②。Tullock(1967)在他對水資源研究中最早提出“雙重紅利”③,他用“超額收益”一詞來說明征收廢水排放稅獲得環境和經濟的雙重收益。Pearce(1991)在研究碳稅改革時首次正式提出了“雙重紅利”④,在稅收中立原則下,用碳稅收入逐步替代扭曲性稅種的收入,由此獲得雙重紅利,即環境改善和降低扭曲性稅種造成的效率損失。Takedaa(2007)發現環境稅雙重紅利是有條件的,只有當環境稅稅收收入用于消費稅和替代勞動稅的時候存在雙重紅利,替代資本稅時是不存在的①。Glomm(2008)利用模型測算證實了這一點,測算發現美國提高汽油稅降低所得稅時,獲得了環境質量改善和經濟效率提升的雙重紅利②。
  
  1987 年,世界環境與發展委員會(WCED)發表的報告《我們共同的未來》中,首次闡述了“可持續發展”的概念,將經濟增長與環境保護統一于一個系統之中③。2008 年國際金融危機后,如何實現經濟復蘇和轉變經濟發展方式成為世界各國的重要議題。哥本哈根世界氣候峰會再次喚起了人們對環境治理的關注,“綠色增長”理念逐漸興起,強調經濟發展與資源節約、環境保護相協調,這一時期被諸多學者稱為“后哥本哈根時代”。在“可持續發展”和“綠色增長”理念的指引下,處于后哥本哈根時代的世界各國開始逐漸形成了以“碳稅—能源稅”為核心的環保改革實踐,鑒于環保稅的良好效果,幾乎全部 OECD成員國都實行了環保稅。截止 2019 年,全球已有 57 個不同的碳定價機制,其中 29 個為碳稅機制④。
  
  20 世紀 70 年代開始,不少發達國家開始對水污染稅、大氣污染稅、噪音稅和固體廢棄物稅等諸多方面設置環境稅。1972 年英國率先對二氧化碳進行了征稅,此后美國、法國也相繼開征了硫稅。歐盟對于水資源征收的環境稅主要依據排放量計稅或者依據排放物質的耗氧量計稅。美國 1972 年根據二氧化硫濃度的不同分為一級、二級和二級以上標準區,對二氧化硫進行分級計稅。對于噪音稅的征收,一般是以噪音的排放量為單位計征,比如德國和美國,但也有按照飛機著陸的架次為單位計征,如日本。對于固體廢棄物的征稅分為根據廢棄物的實際體積定額征稅和根據廢棄物體積及類型定額征收兩種。
  
  只使用一種稅收手段進行管理作用效果比較有限,Terry Eyland(2011)指出,單一的實施嚴厲的碳稅政策會增加能源密集型產業的成本,導致它在國內、國際市場的競爭力的削弱⑤。因此,給單一稅收手段輔助多種補充性手段、政策是可以彌補其不足的,比如利用稅收優惠返還,補貼等。而且在環保稅的征管上,跨部門合作也有其重要作用,Leandra Lederman(2013)肯定了跨部門協作的重要性,指出收集分析納稅相關的信息是稅源管理控制的決定因素之一①。
  
  公眾對稅收的遵從度則與稅收政策帶來的成本相關,Malcolm(2017)指出環保稅收應當反映出不同人群的相關利益,稅收政策所帶來的可能成本越多,公眾對于稅收的接受度就越低②。此外,Marron、Morris(2016)認為在使用碳稅的稅收收入的時候,也應充分考慮政治因素,如處于稅收循環的目的降低雇主的社會性保障支出或者降低個人所得稅③。對于環境保護稅的征管,國外有著豐富的具體制度安排和實施經驗,這為我國環保稅改革對稅收征管的影響的研究提供了思路和方法。
  

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  1.2.2 、國內研究現狀 .
  1.2.3、 國內外研究述評 .
  1.3 、研究思路與方法 .
  1.3.1、 研究思路 .
  1.3.2、 研究方法 .
  1.4 、論文的創新與不足 .
  1.4.1 、論文創新點 .
  1.4.2 、論文不足 .
  
  第 2 章 基本概念以及相關理論闡述.
  
  2.1 、基本概念 .
  2.1.1 、排污收費制度 .
  2.1.2 、環保稅的概述
  2.1.3 、環保稅征管的基本概念 .
  2.2 、相關理論闡述 .
  2.2.1 、科斯理論 .
  2.2.2、 公共產品理論 .
  
  第 3 章 江西省 D 區環保稅征管現狀
  
  3.1 、江西省 D 區的概況
  3.2 、過渡期環保稅的征管情況
  3.2.1、 過渡期的征管情況 .
  3.2.2 、過渡期的準備工作 .
  3.3 、江西省 D 區環保稅征管現狀
  3.3.1、 征管人員配置情況 .
  3.3.2、 稅收征管流程 .
  3.3.3 、稅款征收情況
  
  第 4 章 江西省 D 區環保稅征管問題分析
  
  4.1 、納稅人納稅遵從度不高 .
  4.1.1、 納稅人申報計算復雜 .
  4.1.2 、納稅人自主申報困難 .
  4.2 、稅收法律和政策有所欠缺
  4.2.1、 相關政策不夠明確 .
  4.2.2、 稅率設置單一 .
  4.2.3、 征收方式有待改進 .
  4.3 、日常征管風險較大
  4.3.1、 數據獲取復雜 .
  4.3.2、 缺乏計算管理辦法 .
  4.4 、涉及多部門征管效率低 .
  4.4.1 、征管協作效率低 .
  4.4.2 、缺乏工作考評機制 .
  4.5 、環保稅征管人員力量不足 .
  4.5.1、 稅收法律本身的復雜性 .
  4.5.2、 征管人員力量薄弱 .
  
  第 5 章 環保稅征管的國外經驗借鑒.
  
  5.1 、美國環保稅征管 .
  5.1.1 、美國環保稅征管體系的建立沿革 .
  5.1.2 、美國環保稅稅款的管理 .
  5.1.3 、美國環保稅的征管手段 .
  5.2、 德國環保稅征管 .
  5.2.1、 德國水污染稅征管的經驗 .
  5.2.2、 德國環保稅法律體系的完善 .
  5.3 、國外環保稅征管對我國的啟示
  
  第 6 章 加強環保稅征管的建議.
  
  6.1 、準確設置計稅依據,完善稅收征管法律政策體系 .
  6.1.1、 細化相關政策條例 .
  6.1.2、 增大稅率浮動性 .
  6.1.3 、豐富相關政策搭配組合 .
  6.2 、降低日常征管風險,提高征管效率
  6.2.1、 提高監測數據準確性 .
  6.2.2 、規范日常管理,適當簡化申報流程 .
  6.2.3 、多種手段相結合,提升征管效果 .
  6.3 、加強單位間協調合作,強化政府作用
  6.3.1、 提高分工協作效率 .
  6.3.2 、開展問責機制 .
  6.3.3 、強化政府作用 .
  6.4、 ?顚S,監督稅款使用
  6.5 、提高納稅人納稅遵從度 .
  6.5.1、 做好日常宣傳答疑工作 .
  6.5.2 、增加公眾參與度 .
  6.5.3 、發揮第三方的作用 .
  6.6、 加快人才的培養,打造專業化隊伍
  6.6.1、 加大人才培養力度
  6.6.2、 加強日?己思 .

  第 7 章    結論

  環境保護稅的開征,標志了一個旨在保護生態環境的稅種在我國稅收體系中的確立,這是我國完善綠色稅收體系上極其重要的一步,增強了稅收對環境的保護作用。雖然我國在正式開征環境保護稅前做了大量工作和調研,但是由于現實環境,在實際征管中還是出現了一些困境。本文初步探討了 2018 年環境保護稅開征以來在在征收管理中遇到的問題,以江西省 D 區為例深入剖析,根據在工作中實際遇到的問題,借鑒國外經驗,提出了完善稅收征管法律政策體系,準確設置計稅依據,?顚S,加強單位間協調合作,強化政府作用,降低日常征管風險,提高征管效率,加快人才的培養等改進建議,也為其他地區環保稅征管工作人員提供參考。

  我國綠色稅收體系尚在建設之中,建立我國的“綠色稅制”體系,對實現經濟綠色增長、國家治理能力的提高、美麗中國的建立都非常關鍵①。環境保護稅還在不斷進行完善,對于基層工作者來說征管經驗不足,還是會不斷遇到新的挑戰。國外一些國家的環境保護稅走過了相對漫長的時間,積累了大量的實踐經驗,形成了比較完備的生態環保稅收體系,我國可以因地制宜吸收精華,優化環保稅制,進一步發揮稅收在環境保護中的調控作用,完善綠色稅制體系建設。

  參考文獻

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